Lakiluonnos Tanskan siirtohinnoittelun dokumentaatiovaatimusten keventämiseksi
Tanskassa on ehdotettu merkittäviä muutoksia siirtohinnoitteludokumentaation vaatimuksiin, joiden olisi lakiluonnoksen perusteella tarkoitus astua voimaan tilikaudesta 2025 alkaen. Uudistuksen tavoitteena on keventää etenkin pienten ja keskisuurten yritysten hallinnollista taakkaa, selkeyttää dokumentaatiovaatimuksia sekä kohdentaa velvoite niihin yrityksiin ja liiketoimiin, joissa siirtohinnoitteluriskit ovat merkittävimmät.
Tanskassa on ehdotettu merkittäviä muutoksia siirtohinnoitteludokumentaation vaatimuksiin, joiden olisi lakiluonnoksen perusteella tarkoitus astua voimaan tilikaudesta 2025 alkaen. Uudistuksen tavoitteena on keventää etenkin pienten ja keskisuurten yritysten hallinnollista taakkaa, selkeyttää dokumentaatiovaatimuksia sekä kohdentaa velvoite niihin yrityksiin ja liiketoimiin, joissa siirtohinnoitteluriskit ovat merkittävimmät.
Siirtohinnoittelun dokumentointi Tanskassa
Tanskan siirtohinnoittelun dokumentointia koskevat vaatimukset ovat tiukentuneet viime vuosien aikana verrattuna aikaisempaan sekä muihin Pohjoismaihin. Vuodesta 2021 lähtien siirtohinnoitteludokumentaatio (konsernitietoja koskeva Master file sekä verovelvolliskohtaisia tietoja koskeva Local file) on tullut toimittaa Tanskan veroviranomaisille viimeistään 60 päivän kuluttua veroilmoituksen jättämisen määräajan jälkeen. Kalenterivuotta tilikautena soveltaville yhtiöille tämä on tarkoittanut dokumentaation toimittamista Tanskan veroviranomaisille viimeistään elokuun lopussa.
Yleisen periaatteen mukaan siirtohinnoittelun dokumentointi koskee Tanskassa vain rajat ylittäviä etuyhteysosapuolten välisiä liiketoimia, jolloin maan sisäiset liiketoimet jäävät dokumentointivelvollisuuden ulkopuolelle. Jos osapuolia kuitenkin verotetaan toisistaan poikkeavan sääntelyn alla (esimerkiksi, jos osaan konserniyhtiöistä sovelletaan tonnistoveroa), siirtohinnoittelun dokumentaatiovaatimus ulottuu myös maan sisäisiin etuyhteysosapuolten välisiin liiketoimiin.
Yhtiö on Tanskassa velvoitettu laatimaan siirtohinnoitteludokumentaation, jos se etuyhteysosapuoltensa kanssa (tyypillisesti konserni) yhteenlaskettuna ylittää seuraavat raja-arvot:
- Yhtiö työllistää vähintään 250 henkilöä tai
- Yhtiöllä ylittyvät samanaikaisesti molemmat seuraavista raja-arvoista: liikevaihto ylittää 250 miljoonaa Tanskan kruunua (”MDKK”) ja taseen loppusumma 125 MDKK
Henkilöstön lukumääränä huomioidaan täysaikaisten työntekijöiden tilikauden keskiarvo.
Lisäksi dokumentaatio tulee laatia kaikista etuyhteysosapuolten välisistä liiketoimista, joissa liiketoimen toinen osapuoli sijaitsee EU- tai ETA-alueen ulkopuolisessa valtiossa, jonka kanssa Tanskalla ei ole voimassa olevaa siirtohinnoittelun kannalta relevanttia verosopimusta. Tanska on myös tulkinnut esimerkiksi etuyhteysosapuolten väliseen osingonmaksuun ja pääomasijoituksiin tai vastaaviin käteissuorituksiin liittyvät tapahtumat siirtohinnoittelun dokumentaation piiriin kuuluviksi dokumentoitaviksi liiketoimiksi.
Seuraamusmaksut toimittamattomasta tai vähimmäisvaatimukset täyttämättömästä dokumentaatiosta voivat nousta 250 000 Tanskan kruunuun (noin 33 000 euroa) ja 10 prosenttiin mahdollisesta verotettavan tulon lisäyksestä. Seuraamusmaksut ovat yhtiö- ja tilikausikohtaiset.
Mikä muuttuu?
Lakiluonnoksen tullessa hyväksytyksi siirtohinnoittelun dokumentaation kynnysarvot nousisivat merkittävästi. Jatkossa siirtohinnoittelun dokumentaatio olisi pakollista vain yhtiöille, jotka etuyhteysosapuoltensa kanssa yhteenlaskettuna ylittäisivät seuraavat raja-arvot:
- Henkilöstön määrä on vähintään 250 tai
- Liikevaihto on yli 391 MDKK ja taseen loppusumma yli 195 MDKK
Lakiluonnoksen mukaan Tanskassa otettaisiin käyttöön myös de minimis -vapautus vähäisille liiketoimille. Ehdotuksen mukaan yhtiö vapautuisi dokumentaatiovelvollisuudesta, jos
- kaikkien etuyhteysosapuolten välisten liiketoimien (lukuun ottamatta saamisia ja velkoja) yhteismäärä dokumentoitavalta tilikaudelta jää alle 5 MDKK ja
- etuyhteysosapuolten välisten saamisten ja velkojen yhteismäärä tilikauden lopussa on alle 50 MDKK.
Vapautus ei kuitenkaan koskisi liiketoimia, jotka liittyvät aineettomiin oikeuksiin. Se ei vaikuta myöskään liiketoimiin, joissa vastinpari sijaitsee EU- tai ETA-alueen ulkopuolisessa valtiossa, jonka kanssa Tanskalla ei ole verotietoihin ulottuvaa tietojenvaihtosopimusta.
Lakiluonnoksessa säädetään siirtohinnoittelun dokumentaation vapautumisesta myös tietyille valikoiduille etuyhteysosapuolten välisille tapahtumille, kuten aiemmin mainituille osingonmaksulle sekä pääomasijoituksille.
Muuta huomioitavaa
On hyvä muistaa, että vaikka yhtiö vapautuisi dokumentaatiovelvollisuudesta, on sen silti noudatettava markkinaehtoperiaatetta etuyhteysosapuolten välisissä liiketoimissa. Markkinaehtoperiaatteen noudattaminen on pystyttävä tarvittaessa osoittamaan verotarkastuksessa. Siirtohinnoitteludokumentaation toimittaminen määräaikojen ulkopuolella voi myös jatkossa johtaa käännetyn todistustaakan syntymiseen verovelvolliselle.
